Daň z příjmů z odchodného při skončení služebního poměru
Žádost o stanovisko: Ekonomický odbor pošt. schr. 155/EKO Praha 4 140 21 Č. j. MV- 4944-1/EKO-2014 Praha 13. ledna 2014 Počet listů: Přílohy: / Ministerstvo financí odbor Financování kapitol státního rozpočtu II P r a h a Daň z příjmů u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů – žádost o stanovisko V souvislosti se změnami zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, provedenými na základě zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, Vás žádáme o stanovisko k problematice zdaňování odchodného vypláceného příslušníkům bezpečnostních sborů podle ustanovení § 155 a § 156 zákona č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů, ve znění pozdějších předpisů. Na základě nabytí účinnosti výše uvedeného zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. došlo k situaci, kdy odchodné příslušníků bezpečnostních sborů poskytované podle výše uvedeného zákona č. 361/2003 Sb. je podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. n) od daně z příjmů osvobozeno a současně má podléhat podle ustanovení § 36 odst. 2 písm. v) zvláštní sazbě daně ve výši 15 %. K výše popsané situaci dále uvádíme, že podle znění zákona č. 586/1992 Sb. platného a účinného do 31. prosince 2013 bylo odchodné poskytované příslušníkům bezpečnostních sborů osvobozeno od daně z příjmů na základě výše uvedeného ustanovení § 4 odst. 1 písm. n). Podle zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, který nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2015, má být od tohoto dne osvobození odchodného příslušníků bezpečnostních sborů z ustanovení § 4 zákona č. 586/1992 Sb. vypuštěno a odchodné má být zařazeno jako ostatní příjem, při kterém dochází ke zvýšení majetku, do ustanovení § 10 odst. 9 písm. a). Současně měl tento ostatní příjem podléhat zvláštní sazbě daně podle ustanovení § 36 odst. 2 písm. v). Zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., které nabylo účinnosti dnem 1. ledna 2014, nebylo osvobození odchodného poskytovaného příslušníkům bezpečnostních sborů z ustanovení § 4 odst. 1 vypuštěno a ani nebylo předmětné odchodné zařazeno do ostatních příjmů uvedených v ustanovení § 10 zákona č. 586/1992 Sb. Na základě čl. XXXI bod 11 zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. došlo ke změně účinnosti čl. I bodu 109 zákona č. 458/2011 Sb., kterým se mění znění § 36 odst. 2 písm. v) zákona č. 586/1992 Sb., v tom smyslu, že zvláštní sazbě daně podléhá od 1. ledna 2014 i odchodné příslušníků bezpečnostních sborů. S účinností od 1. ledna 2014 tak došlo k zásadnímu rozporu v zákoně č. 586/1992 Sb. mezi ustanovením § 4 odst. 1 písm. n), které odchodné příslušníků bezpečnostních sborů osvobozuje od daně z příjmů a ustanovením § 36 odst. 2 písm. v), které předmětné odchodné zdaňuje zvláštní sazbou daně ve výši 15 %. V této souvislosti jsme toho názoru, že na základě základních zásad správy daní uvedených v ustanovení § 5 až § 9 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, včetně tedy i principu právní jistoty a ochrany legitimního očekávání, nelze bez dalšího uplatňovat pouze ustanovení § 36 odst. 2 písm. v) zákona č. 586/1992 Sb. ve znění platném od 1. ledna 2014 a zatížit odchodné příslušníků bezpečnostních sborů zvláštní sazbou daně ve výši 15 %. Vzhledem k výše popsanému zásadnímu rozporu znění zákona č. 586/1992 Sb. Vás tímto žádáme o zaslání Vašeho stanoviska k této věci. Ing. Emilie Žábová ředitelka podepsáno elektronicky Vyřizuje: JUDr. Zdeněk Hujíček tel. č.: 974 849 254 e-mail: zdenek.hujicek@mvcr.cz Stanovisko ministerstva financí: MINISTERSTVO FINANCÍ Odbor Daně z příjmů a veřejná pojistná Letenská 15, poštovní přihrádka 77 118 10 Praha 1 Telefon: 257041111 Fax: 257044049 PID: MFCR4XAELN Č. j.: MF-9573/2014/15-1502 Věc: Daň z příjmů u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů K Vašemu č. j.: MV-4944-1/EKO-2014 Referent: Ing. Bc. Pitterling, l. 2115 Příloha: Ministerstvo vnitra Ekonomický odbor Ing. Emilie Žábová, ředitelka Praha Vážená paní ředitelko, k Vašemu podání č.j.: MV-4944-1/EKO-2014, ze dne 13.1.2014, ve věci daně z příjmů u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů, sděluji následující: Podle ust. § 4 odst. 1 písm. n) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., je mimo jiné i odchodné příslušníků bezpečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů osvobozeno od daně z příjmů fyzických osob. Zvláštní sazba daně z příjmů podle ust. § 36 odst. 2 písm. v) výše uvedeného zákona o daních z příjmů se tedy na odchodné příslušníků bezpečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů neuplatní, a to právě proto, že jsou tyto příjmy od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny. Ustanovení o zvláštní sazbě daně z příjmů u uvedeného odchodného příslušníků bezpečnostních sborů je tedy z tohoto důvodu obsoletní. Ing. Stanislav Špringl ředitel odboru Daně z příjmů a veřejná pojistná
Žádost o stanovisko:
Ekonomický odbor
pošt. schr. 155/EKO
Praha 4
140 21
Č. j. MV- 4944-1/EKO-2014
Praha 13. ledna 2014
Počet listů:
Přílohy: /
Ministerstvo financí
odbor Financování kapitol státního rozpočtu II
P r a h a
Daň z příjmů u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů – žádost o stanovisko
V souvislosti se změnami zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů, provedenými na základě zákonného opatření Senátu
č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého
práva a o změně některých zákonů, Vás žádáme o stanovisko k problematice
zdaňování odchodného vypláceného příslušníkům bezpečnostních sborů podle
ustanovení § 155 a § 156 zákona č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků
bezpečnostních sborů, ve znění pozdějších předpisů.
Na základě nabytí účinnosti výše uvedeného zákonného opatření Senátu
č. 344/2013 Sb. došlo k situaci, kdy odchodné příslušníků bezpečnostních sborů
poskytované podle výše uvedeného zákona č. 361/2003 Sb. je podle ustanovení § 4
odst. 1 písm. n) od daně z příjmů osvobozeno a současně má podléhat podle
ustanovení § 36 odst. 2 písm. v) zvláštní sazbě daně ve výši 15 %.
K výše popsané situaci dále uvádíme, že podle znění zákona č. 586/1992 Sb.
platného a účinného do 31. prosince 2013 bylo odchodné poskytované příslušníkům
bezpečnostních sborů osvobozeno od daně z příjmů na základě výše uvedeného
ustanovení § 4 odst. 1 písm. n).
Podle zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho
inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, který nabývá
účinnosti dnem 1. ledna 2015, má být od tohoto dne osvobození odchodného
příslušníků bezpečnostních sborů z ustanovení § 4 zákona č. 586/1992 Sb.
vypuštěno a odchodné má být zařazeno jako ostatní příjem, při kterém dochází ke
zvýšení majetku, do ustanovení § 10 odst. 9 písm. a). Současně měl tento ostatní
příjem podléhat zvláštní sazbě daně podle ustanovení § 36 odst. 2 písm. v).
Zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., které nabylo účinnosti dnem 1. ledna
2014, nebylo osvobození odchodného poskytovaného příslušníkům bezpečnostních
sborů z ustanovení § 4 odst. 1 vypuštěno a ani nebylo předmětné odchodné
zařazeno do ostatních příjmů uvedených v ustanovení § 10 zákona č. 586/1992 Sb.
Na základě čl. XXXI bod 11 zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. došlo ke
změně účinnosti čl. I bodu 109 zákona č. 458/2011 Sb., kterým se mění znění § 36
odst. 2 písm. v) zákona č. 586/1992 Sb., v tom smyslu, že zvláštní sazbě daně
podléhá od 1. ledna 2014 i odchodné příslušníků bezpečnostních sborů.
S účinností od 1. ledna 2014 tak došlo k zásadnímu rozporu v zákoně č. 586/1992
Sb. mezi ustanovením § 4 odst. 1 písm. n), které odchodné příslušníků
bezpečnostních sborů osvobozuje od daně z příjmů a ustanovením § 36 odst. 2
písm. v), které předmětné odchodné zdaňuje zvláštní sazbou daně ve výši 15 %.
V této souvislosti jsme toho názoru, že na základě základních zásad správy daní
uvedených v ustanovení § 5 až § 9 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění
pozdějších předpisů, včetně tedy i principu právní jistoty a ochrany legitimního
očekávání, nelze bez dalšího uplatňovat pouze ustanovení § 36 odst. 2 písm. v)
zákona č. 586/1992 Sb. ve znění platném od 1. ledna 2014 a zatížit odchodné
příslušníků bezpečnostních sborů zvláštní sazbou daně ve výši 15 %.
Vzhledem k výše popsanému zásadnímu rozporu znění zákona č. 586/1992 Sb. Vás
tímto žádáme o zaslání Vašeho stanoviska k této věci.
Ing. Emilie Žábová
ředitelka
podepsáno elektronicky
Vyřizuje: JUDr. Zdeněk Hujíček
tel. č.: 974 849 254
e-mail: zdenek.hujicek@mvcr.cz
Stanovisko ministerstva financí:
MINISTERSTVO FINANCÍ
Odbor Daně z příjmů a veřejná pojistná
Letenská 15, poštovní přihrádka 77
118 10 Praha 1
Telefon: 257041111 Fax: 257044049
PID: MFCR4XAELN
Č. j.: MF-9573/2014/15-1502
Věc: Daň z příjmů u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů
K Vašemu č. j.: MV-4944-1/EKO-2014
Referent: Ing. Bc. Pitterling, l. 2115
Příloha:
Ministerstvo vnitra
Ekonomický odbor
Ing. Emilie Žábová, ředitelka
Praha
Vážená paní ředitelko,
k Vašemu podání č.j.: MV-4944-1/EKO-2014, ze dne 13.1.2014, ve věci daně z příjmů
u odchodného příslušníků bezpečnostních sborů, sděluji následující:
Podle ust. § 4 odst. 1 písm. n) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., je mimo jiné i odchodné příslušníků
bezpečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů osvobozeno od daně z příjmů
fyzických osob.
Zvláštní sazba daně z příjmů podle ust. § 36 odst. 2 písm. v) výše uvedeného zákona
o daních z příjmů se tedy na odchodné příslušníků bezpečnostních sborů podle zvláštních
právních předpisů neuplatní, a to právě proto, že jsou tyto příjmy od daně z příjmů fyzických
osob osvobozeny. Ustanovení o zvláštní sazbě daně z příjmů u uvedeného odchodného
příslušníků bezpečnostních sborů je tedy z tohoto důvodu obsoletní.
Ing. Stanislav Špringl
ředitel odboru Daně z příjmů a veřejná pojistná
Naši partneři
